记者今天获悉，这三年过渡期，年终奖单独计税和年终奖纳入全年收入综合计税的方式并存，如果选择后者，对于低收入者来说相对更划算，部分人甚至不用为年终奖纳税了。

账本1：低收入者综合计税更划算

辛苦一年，能在年底少缴个税，多收年终奖“大红包”，是工薪族无比期待的事。但年终奖怎么发，可是大有学问。有时候钱多发了一元，让适用的个税税率提高了一档，需要缴纳的个税就会明显增加，一些单位财务人员都会特别谨慎。

此前年终奖单独计税的优惠之处就在于，通过将金额较大的年终奖除以12个月，分摊到月工资计算纳税。这样，通过纳税基数的下降，适用的税率也同步降低，最终拉低了个人的纳税金额。

自2022年1月1日起，居民个人取得的全年一次性奖金，并入当年综合所得计算缴纳个人所得税，届时，高收入纳税人的个税负担，理论上将会同比有所上升。

不过中烨泽瑞税务师事务所项目经理关伟解释，测算显示，例如月收入固定5000元，三险一金扣除515元，附加扣除两老一小3000元的职工来说，发放3万元年终奖，如果沿用原有年终奖单独计税政策，其当月至少需要缴纳个税900元。但是如果其将3万元年终奖并入当年综合所得计算纳税，反而无需缴纳个税了。

假设市民张先生与王女士2018年度的年终奖均在2019年1月发放，金额均为3万元，二人个税起征点同为5000元，专项附加扣除同样扣除赡养老人与子女教育的3000元。区别在于张先生2019年月收入均为2万元，每月扣除三险一金2045元；王女士月收入则固定为5000元，每月扣除三险一金515元。

在将2018年度年终奖并入2019年全年综合所得计税后，高收入者张先生的年应纳税所得额为149460元，最终应缴个税税款为12972元。反过来看，低收入者王女士的年终奖与月薪总收入仅为9万元，而她每月免征金额达到了8515元，全年为102180元，其总收入已经小于全年免征金额了，因此，王女士的年最终应缴个税税款也是0元。

显然，“低收入”纳税人将年终奖并入年度综合所得，比“高收入”纳税人更能减少纳税支出。而“高收入”纳税人选择将年终奖单独计算纳税，则可起到节税的效果。

关伟分析，财政部和税务总局这次明确提出居民个人取得年终奖可以继续单独计税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，就是因为政策对于高收入和低收入群体的影响是不尽相同的。

普华永道中国个人所得税服务主管合伙人朱锦华也认为，两部门为个人提供了全年一次性奖金并入或不并入当年综合所得计税的选择，纳税人如果除了奖金之外的综合所得较少，而当年可以扣除的基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除项目金额较大，选择奖金并入综合所得计税或将使其整体税负更加优化。

账本2：年终奖税负同比最高降7成

在2021年底之前，由于全年一次性奖金税收优惠政策的平移，以及新税法下综合所得税率结构的调整，再加上税率级距的扩大，相同数额的年终奖在2019年单独计税情况下，税负均会相比2018年个税改革前会有所降低，部分人群年终奖税负甚至同比能降7成。

那么到底具体哪些人受益最大呢？年终奖在1.8万元至3.6万元之间、5.4万元至10.8万元之间、10.8万元至14.4万元之间的人群，税率分别相应从10%调整为3%、20%调整为10%、25%调整为10%。换言之，其税率的降幅分别高达70%、50%和60%。

反之，以下这些人群的受益则相对较小。年终奖在3.6万元至5.4万元之间的人群，税率没有变化，只是速算扣除数减了105元。年终奖在14.4万元至30万元之间的人群，税率从25%调整为20%，仅小幅下降。年终奖低于1.8万元、高于30万元的人群，基本不受影响，同样只是速算扣除数有些减少。

账本3：年终奖六档“临界点”需留神 多发1元个税多缴2310元

最近孙先生遇到了让他很是肉疼的一件事，因为今年初和今年末单位分别发放了2017年度和2018年度的年终奖，导致这个月个税金额暴增，是平时的两三倍之多。

专家提醒市民，一般来说，年终奖各单位会在每年12月底至次年1月初之间发放。但在2021年12月31日前，按照年终奖单独计税优惠的要求，每人每年只能享受该政策一次，一旦出现年初年尾发了两个年度年终奖的情况，第二次发放的年终奖就不能再享受单独计税优惠，需并入当月工资整体计税了。而这无疑会导致个税金额大幅上升。

企业财务部门还要留神的是，随着个税新政启用了新的税率级距，年终奖单独计税的“宁可少千元不要超1元”的个税临界点也随之发生了变化。

例如3.6万元是最低档次的临界点，如果发放3.6万元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。换言之，多发一元年终奖，个税多了约2310元。

与此同时，14.4万元、30万元、42万元、66万元、96万元也是重要临界点。

来源：北京日报

作者：赵鹏

流程编辑：付善元